Начислены проценты по долгосрочному кредиту

Содержание
  1. Учет полученных кредитов и займов, процентов и расходов по ним
  2. статьи:
  3. 1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются
  4. 2. Расчет процентов за пользование кредитом
  5. 3. Способы погашения кредита
  6. Учет полученных кредитов и займов
  7. Бухгалтерский учет кредитов и займов
  8. Учет основной суммы долга
  9. Учет расходов по займам и кредитам
  10. Проценты
  11. Дополнительные расходы
  12. Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов
  13. Налоговый учет кредитов и займов
  14. Начислены проценты по кредиту: проводка в бухгалтерии
  15. Расчеты по займам
  16. Учет операций кредитором
  17. Исключение первое
  18. Пример 1
  19. Облигации
  20. Пример 2
  21. Векселя
  22. Учет полученного займа и процентов
  23. Пошаговая инструкция
  24. Нормативное регулирование
  25. Учет в 1С
  26. Проводки по документу
  27. Отражение в учете начисленных процентов за ноябрь и декабрь
  28. Отчетность
  29. Начисление процентов по просроченным долгосрочным кредитам проводка
  30. Счет 67 в бухгалтерском учете
  31. Типовые проводки по 67 счету
  32. Пример 1. Учет долгосрочного кредита, полученного в банке
  33. Пример 2. Выпуск облигации стоимостью выше номинальной
  34. Бухгалтерский учет договора займа – проценты и проводки
  35. Бухгалтерский учет у заемщика
  36. Однако существует целый ряд условий, которые нужно соблюсти, чтобы включить затраты в первоначальную стоимость:

Учет полученных кредитов и займов, процентов и расходов по ним

Начислены проценты по долгосрочному кредиту

По информации на сайте ЦБ РФ объем кредитов юридическим лицам – резидентам и ИП на 1 декабря 2021 года достиг 27 526 090 млн.рублей. Как вести учет полученных кредитов и займов нужно знать каждому бухгалтеру. Если сейчас у вашей организации нет кредита, это не значит, что его не будет завтра.

Из этой статьи вы узнаете, чем похожи и чем отличаются займы и кредиты, о расчете процентов за пользование кредитом, способах погашения кредитов, о бухгалтерском и налоговом учете кредитов, процентов и других расходов за пользование кредитами.

статьи:

1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются

2. Расчет процентов за пользование кредитом

3. Способы погашения кредита

4. Расчет для дифференцированном способа

5. Расчет для аннуитетного способа

6. Бухгалтерский учет кредитов и расходов по кредитам

7. Счета учета кредитов и займов

8. Учет начисленных процентов по кредитам

9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту

10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование

11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете

1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются

Определение займа и кредита дается в главе 42 ГК РФ (часть вторая).

Займ – более широкое понятие, чем кредит.

ПризнакЗаймКредит
СтороныЗаймодавец: организация, гражданинЗаемщик: организация, гражданинКредитор: банк или кредитная организацияПолучатель кредита: организация, гражданин
Предмет займа (кредита)Деньги и другие вещиДеньги
Форма договораПисьменная форма обязательна, когда сумма займа больше МРОТ более, чем в 10 раз, или когда одна из сторон – юридическое лицоТолько письменная
ПроцентыСумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором. Займ может быть беспроцентным (п.3 ст.809 ГК РФ)Сумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором.
ВозвратСрок и порядок определяется договором
Досрочный возвратДопускается, если другое не предусмотрено договором
Санкции за несвоевременный возвратПредусмотрены договором. Если не предусмотрены, то на сумму займа начисляются проценты в размере ключевой ставки Банка России. Проценты начисляются с даты возврата займа (кредита), определенной договором,  до дня фактического возврата

Все вопросы, связанные с начислением процентов, погашением и учетом полученных кредитов и займов будут рассмотрены на примере кредита. Но все эти правила можно распространить и на денежные займы.

2. Расчет процентов за пользование кредитом

Формула для расчета процентов

S = (I / K * T) * P

В этой формуле:

S – сумма процентов

I – годовая процентная ставка (в долях, например, 0,2)

К – количество дней в году (365 – в обычный год, 366 – в високосный)

Т – количество дней в периоде, за который рассчитываются проценты, если проценты считаются за полный месяц, то Т надо брать равным 30 или 31.

Бывают случаи, когда в расчет берется неполный месяц, например, нужно рассчитать остаток по кредиту, который заканчивается 15 числа. О том, включать или нет последний день в расчет, нужно посмотреть в договоре.

Пример условий договора:

В данном случае, первый день – день выдачи кредита – в расчет не берется, а тот день, когда кредит погашен, включается в расчет.

Р – остаток задолженности по кредиту на дату расчета

3. Способы погашения кредита

Есть два способа погашения кредита:

  1. аннуитетный
  2. дифференцированный
АннуитетныйДифференцированный
Формула для расчета ежемесячного платежа              p  х  (1+p)nA = K  х ───────────(1+p)n  — 1Сумма долгаколичество платежей+проценты за каждый месяц
Величина платежаПостояннаяВначале больше, под конец срока меньше

При равных условиях кредитования, при дифференцированном способе погашения кредита сумма выплаченных процентов меньше, чем при аннуитетном.

Но в том, и другом случае формула для расчета процентов одинаковая.

Пример

Учет полученных кредитов и займов

Начислены проценты по долгосрочному кредиту

1. Как отразить в бухгалтерском учете полученные кредиты и займы, а также расходы по ним.

2. Что необходимо предусмотреть в «бухгалтерской» учетной политике для корректного учета кредитов и займов.

3. В каком порядке учитываются проценты по кредитам и займам для целей налогообложения.

Ведение бизнеса, особенно на этапе создания и расширения, требует денежных вложений. Очень редко при этом удается обойтись «своими силами», чаще всего приходится привлекать заемные средства.

Взять в долг можно в банке под общий процент, а можно у деловых партнеров или даже у учредителей на льготных условиях (в том числе, на беспроцентной основе).

Цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку нового «служебного» автомобиля директора.

В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается. Кроме того, различаются правила учета заемных средств, установленные для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Обо всех этих особенностях учета кредитов и займов пойдет речь в этой статье.

Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в чем между ними разница. В соответствии с ГК РФ:

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (п. 1. ст. 807 ГК РФ)

[attention type=yellow]

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. (п. 1. ст. 819 ГК РФ)

[/attention]

Таким образом, главные отличия займа от кредита:

  • кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная организация, а по договору займа заимодавцем может быть, например, организация-партнер (некредитная), ИП, учредитель или другое физлицо;
  • кредит предусматривает «плату» — начисление процентов, а заем может быть как процентным, так и беспроцентным;
  • кредит всегда выдается деньгами, а заем может выдаваться как деньгами, так и вещами.

В этой статье рассматривается учет полученных заемщиком кредитов и денежных займов.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются:

  • основная сумма кредита (займа);
  • сумма расходов по кредиту (займу):
    • проценты за пользование;
    • дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)

Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

  • счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
  • счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета, например:

  • 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
  • 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»

Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя».

Учет основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма кредита (займа) отражается как кредиторская задолженность:

  • в день получения денежных средств (но не ранее даты заключения кредитного договора (договора займа). То есть, подписание договора само по себе не приводит к отражению долга в учете – необходимо фактическое поступление денег.
  • в сумме, которая фактически получена (но не более суммы, указанной в договоре). Это означает, что если по условиям договора, сумма кредита (займа) перечисляется несколькими траншами, то в учете кредиторская задолженность будет формироваться на каждую дату получения денежных средств в их фактической сумме, а не в совокупной сумме, прописанной в договоре.

В зависимости от срока, на который предоставлен кредит (заем), задолженность по нему может быть:

  • краткосрочной – если срок 12 месяцев и менее (учитывается на счете 66)
  • долгосрочной – если срок более 12 месяцев (учитывается на счете 67)

Поскольку ПБУ 5/2008 не содержит конкретных указаний о порядке учета задолженности по кредитам и займам в зависимости от сроков погашения, организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из возможных вариантов:

Вариант 1. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот, в зависимости от сроков погашения.

Например, когда до истечения срока погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, организация переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную.

Или, наоборот, когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до его истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация переводит задолженность в долгосрочную.

Вариант 2. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот. В этом случае кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

Стоит отметить, что первый вариант учета задолженности по кредитам и займам является более предпочтительным, поскольку в полной мере отвечает требованиям п.

19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о раздельном отражении в бухгалтерском балансе долгосрочных и краткосрочных обязательств (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам отражаются в разных разделах баланса).

Однако формально второй вариант тоже не является ошибочным, так как за основу при определении срока погашения задолженности по кредиту (займу) принимается срок, указанный в договоре.

Учет расходов по займам и кредитам

К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах.

Проценты

В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:

  1. как прочие расходы (сч. 91)
  2. как увеличение стоимости инвестиционного актива (сч. 08).

Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива.

При этом в соответствии с ПБУ 15/2008, инвестактивом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а также объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам (какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую сумму расходов существенной) организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учетной политике.

! Обратите внимание: Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъекты малого предпринимательства, имеют возможность учитывать проценты по любым кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения инвестактива) в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако это должно быть указано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Проценты за пользование заемными средствами необходимо отражать в составе прочих расходов или включать в стоимость инвестактива равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008):

  • если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются ежемесячно, то и начислять их в учете целесообразно на каждую дату, указанную в графике платежей, поскольку это не противоречит требованию равномерного учета процентов;
  • если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются нерегулярно, например, единовременно в конце срока, на который предоставлены заемные средства, то начислять и отражать в учете их нужно:
    • на последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом);
    • и на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.

Дополнительные расходы

К дополнительным расходам по кредитам и займам относятся (п. 3 ПБУ 15/2008):

  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
  • иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита (займа). К иным расходам, например, можно отнести комиссию банка за сопровождение кредита. Поскольку перечень дополнительных расходов в ПБУ является открытым, лучше прописать его в учетной политике.

Дополнительные расходы по кредитам и займам всегда учитываются в составепрочих расходов, независимо от цели получения заемных средств (п. 8 ПБУ 15/2008).

Что касается периода включения дополнительных расходов по кредитам и займам в прочие расходы существует два варианта (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008):

  1. единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся;
  2. равномерно в течение срока действия договора.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

ДебетКредитоперации
51 «Расчетные счета»66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»(67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»)Получен кредит (заем)
91-2 «Прочие расходы»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Начислена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу) (например, за экспертизу договора, комиссия банка и т.д.)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»51 «Расчетные счета»Уплачена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу)
91-2 «Прочие расходы»(08 «Вложения во внеоборотные активы»)66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»(67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»)Начислены проценты за пользование кредитом (займом)
66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»(67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»)51 «Расчетные счета»Уплачены проценты за пользование кредитом (займом)
67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»Долгосрочная задолженность по кредиту (займу) переведена в краткосрочную
66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»(67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»)51 «Расчетные счета»Погашен кредит (заем)

Налоговый учет кредитов и займов

Порядок налогового учета полученных кредитов и займов, а также процентов по ним, зависит от того, какую систему налогообложения применяет заемщик:

Составляющие кредитов и займовОСН(признание доходов и расходов по методу начисления)УСН(признание доходов и расходов по кассовому методу)
Получение кредита (займа)

Начислены проценты по кредиту: проводка в бухгалтерии

Начислены проценты по долгосрочному кредиту

В процессе хозяйственной деятельности организации часто берут кредиты и займы, по которым начисляются проценты. В БУ предусмотрен определенный порядок учета таких сделок. Рассмотрим его детальнее.

Расчеты по займам

Планом счетов предусмотрен одноименный счет 66, на котором обобщается информация о полученных организацией краткосрочных кредитах. Исходя из того, в каком виде поступили средства, пассивный счет 66 дебетуется со счетами учета денежных средств: 50, 51, 55, 60 и т. д.

Положенные к выплате суммы процентного вознаграждения учитываются так:

  • ДТ66 КТ91 – начислены проценты по кредиту. Проводка формируется каждый раз при начислении задолженности. Не погашенные в срок кредиты учитываются отдельно. Аналитический учет ведется отдельно по видам займов и кредиторам.

Учет операций кредитором

Сами кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные, которые учитываются на счетах 66 и 67 соответственно. Это пассивные счета, у которых в случае переплаты может возникнуть активное сальдо.

Выдачу кредита заимодавцев оформляет таким образом:

  • ДТ58 КТ61 – предоставлен кредит.
  • ДТ58 КТ91 – начислены проценты по кредиту. Проводка формируется ежемесячно или ежеквартально в зависимости от условий договора.
  • ДТ51 КТ98 – оплачено процентное вознаграждение.
  • ДТ51 КТ98 – возвращен займ.

В независимости от того, на какой срок предоставлен займ, проводка “Начислены проценты по краткосрочному кредиту” будет выглядеть так же, как и в случае с долгосрочным кредитом.

На счете 66 отражается задолженность по всем финансовым вложениям, вне зависимости от срока их погашения. Эта непоследовательность при составителении плана счетов влияет на расчеты по займам. Положения БУ позволяют отражать долгосрочные займы на счете 66, как только срок их погашения сократится до одного года.

Проводки:

  • ДТ51 (10, 41) КТ67 – предоставлен кредит в рублях, в виде материальной помощи, товаров.
  • ДТ67 КТ51 (10, 41) – отражено погашение займа.

Для учета дополнительных затрат (процентов, консультационных услуг, курсовых разниц) по кредитам используются субсчета. Эти расходы списываются в том периоде, в котором они были начислены. Но не во всех случаях.

Исключение первое

Если заемные средства использовались для предоплаты запасов, то начисленные проценты до получения товаров увеличивают дебиторскую задолженность, а после – учитываются по общим правилам.

  • ДТ51 КТ66 – предоставлен займ.
  • ДТ60 КТ51 – произведена предоплата.
  • ДТ60 субсчет “Авансы”, КТ60 субсчет “Проценты” – начислены проценты за пользование кредитом. Проводка формируется до фактического получения товаров.
  • ДТ60 КТ51 – осуществлена предоплата МПЗ.
  • ДТ10 КТ60 – получены товары от поставщика.
  • ДТ19 КТ60 – начислен НДС.
  • ДТ60 субсчет “Авансы”, КТ60 субсчет “Проценты” – зачтен аванс.
  • ДТ68 КТ19 – налог принят к вычету.
  • ДТ91 КТ66 – начислены проценты по кредиту банка. Проводка формируется после оприходования товаров.
  • ДТ66 КТ51 – оплачены проценты.
  • ДТ66 КТ51 – погашение займа.

Отдельный порядок учета процентов предусмотрен в том случае, если займ выдан на приобретение или строительство активов, по которым начисляется амортизация. Тогда расходы на обслуживание актива отражаются в первоначальной стоимости объекта. При этом:

  • Организация должна доказать, что в будущем объект будет приносить экономическую выгоду.
  • Заемщик самостоятельно компенсирует все расходы на строительство объекта.
  • К моменту учета затрат работы должны быть начаты.

Пример 1

  • ДТ51 КТ66 – предоставлен кредит.
  • ДТ60 КТ51 – осуществлена предоплата.
  • ДТ08 КТ60 – получен объект ОС.
  • ДТ19 КТ 60 – начислен НДС.
  • ДТ60 КТ60 субсчет «Авансы» – зачтена предоплата.
  • ДТ68 КТ19 – учтен НДС.
  • ДТ08 КТ66 – начислены банку проценты за кредит. Проводка формируется до введения объекта в эксплуатацию.
  • ДТ66 КТ – погашены проценты.
  • ДТ01 КТ08 – объект ОС принят к использованию
  • ДТ91 КТ66 – начислены проценты по кредиту.
  • Проводка ДТ 66 КТ51 отражает погашение кредита.

На практике часто предприятия приобретают объекты ОС за счет кредитов, выданных на иные цели. Расходы за использование такого займа входят в первоначальную стоимость объекта, но рассчитываются по средневзвешенной ставке.

Определяется соотношение затрат по займам, не связанным с приобретением актива, и средневзвешенной сумме кредитов. Последняя определяется путем суммирования остатков по непогашенным займам на первое число отчетного месяца.

После того как оформлена проводка «Начислены проценты по долгосрочному кредиту», уменьшается налогооблагаемая прибыль при условии, что сумма начисленных процентов не сильно отличается от среднего процентного дохода по таким обязательствам. При этом сравниваются кредиты, выданные в той же валюте, на аналогичные сроки и в аналогичных объемах.

При отсутствии у организации сопоставимых кредитов в расходы зачисляются проценты, начисленные по ставке ЦБ и увеличенные:

  • на 110 % – по рублевым депозитам;
  • на 15% – по депозитам, оформленным в иностранной валюте.

Облигации

Ознакомившись с тем, как выглядит проводка «начислены проценты по кредиту», переходим к вопросу учета облигаций. Займы, привлеченные через облигации, учитываются обособленно. Если рыночная цена ценной бумаги выше номинальной, то в БУ делаются проводки:

  • ДТ51 КТ66 – выпуск облигаций.
  • ДТ98 КТ66 – на разницу в ценах.

В последующих периодах начисленный доход со счета 98 равномерно списывается на “Прочие доходы”, счет 91. Если рыночная цена ниже номинальной стоимости ценной бумаги. то разница равномерно начисляется на счет 91 за весь период оборачиваемости ценной бумаги. Согласно ПБУ 15/01, начисленные проценты по кредитам относятся к операционным расходам в независимости от сроков из оплаты:

  • проценты, начисленные за предоставленные кредиты;
  • процентный доход по облигациям;
  • разница между суммой погашения и номиналом векселя;
  • курсовые разницы, возникшие при оплате займов;
  • сопутствующие консультационные услуги, множительных работ;
  • затраты на проведение экспертиз, оплату услуг связи и т. д.

Пример 2

ООО продало облигации на 200 тыс. руб. Номинальная стоимость ЦБ – 180 тыс. руб. Процентный доход – 3%. Оформим в БУ данную операцию:

  • ДТ51 КТ68 – 180 тыс. руб. – оприходование выручки от реализации.
  • ДТ51 КТ98 – 20 тыс. руб. – превышение цены над номиналом.
  • ДТ91 КТ66 – 1350 руб. – начисление процентов в конце первого квартала (5,4/4).
  • ДТ98 КТ91 – 5 тыс. руб. – превышение цены над номиналом после начисления процентов.

Вот как осуществляется учет процентов по займу в бухгалтерском учете.

Векселя

Для учета дисконтных операций со сроком погашения менее года используется отдельный субсчет. Векселедержатель все операции отражает на счете 66, который дебетуется со сч. 50, 51, 52 и т. д.

При возврате векселедержателем средств, полученных по долговым обязательствам, из-за невыполнения обязательств осуществляется запись по ДТ68 и КТ51 (52).

При этом задолженность с контрагентом, которая обеспечена просроченным векселем, продолжает числиться на счете дебиторской задолженности. Аналитический учет осуществляется по векселям и кредиторам.

Учет полученного займа и процентов

Начислены проценты по долгосрочному кредиту

Ведение хозяйственной деятельности требует вложения средств — собственных или заемных. Взять в долг можно не только в банке, но и у партнеров — физических лиц и организаций, на длинный или короткий срок.

Из статьи вы узнаете:

  • об особенностях долгосрочных займов полученных;
  • чем отличается заем от кредита;
  • как в 1С отразить получение займа, начисление процентов, уплату основного долга и процентов.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Нормативное регулирование

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Правила бухучета займов описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Сумма, полученная по договору займа, является кредиторской задолженностью и учитывается в зависимости от срока займа: если срок до года включительно — на счете 66.03 «Краткосрочные займы», при сроке более года —на счете 67.03 «Долгосрочные займы» (план счетов 1С).

К расходам, связанным с исполнением договора займа и учитываемым отдельно от основного долга, относят (п. 3 ПБУ 15/2008):

  • проценты за пользование займом;
  • сопутствующие расходы — оплату информационных и консультационных услуг, экспертизы договора и др.

Сопутствующие расходы учитываются равномерно на протяжении всего срока договора займа (п. 8 ПБУ 15/2008).

Учет в 1С

Получение денежных средств по договору займа оформляется документом Поступление на расчетный счет вид операции Получение займа от контрагента.

Необходимо обратить внимание на заполнение полей:

  • Сумма — полученная сумма по договору займа, согласно выписке банка.
  • Договор — договор займа с Видом договора Прочее.

В нашем примере расчеты по договору займа ведутся в рублях, срок договора — более года. PDF В результате выбора такого договора в документе Поступление на расчетный счет автоматически устанавливается:

  • Счет расчетов — 67.03 «Долгосрочные займы».

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 51 Кт 67.03 — получение займа от контрагента.

Отражение в учете начисленных процентов за ноябрь и декабрь

В нашем примере проценты, согласно договору займа, начисляются на остаток долга ежемесячно по следующей формуле:

Рассчитаем проценты за ноябрь и декабрь:

В следующие месяцы расчет будет аналогичный.

Отчетность

В бухгалтерском балансе полученные долгосрочные займы отражаются по:

  • стр. 1410 «Заемные средства» — отражается остаток задолженности;
  • строке, соответствующей инвестиционному активу — в сумме процентов, учтенных в стоимости приобретения этого актива.

В декларации по налогу на прибыль суммы начисленных процентов отражаются в составе внереализационных расходов: PDF

  • Лист 02 Приложение N 2 стр. 201 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам…»

В отчете о финансовых результатах начисленные проценты отражаются по:

  • стр. 2330 «Проценты к уплате».

Начисление процентов по просроченным долгосрочным кредитам проводка

Начислены проценты по долгосрочному кредиту

Счёт 67 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», аккумулирует сведения о состоянии и движении долгосрочных кредитов и займов, полученных предприятием сроком свыше одного года. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования 67 счета, в том числе отражение в проводках операции по выпуску облигации стоимостью выше номинальной.

Счет 67 в бухгалтерском учете

Для раздельного учета тела кредита и начисленных процентов, к счету 67 можно открыть специальные субсчета:

Долгосрочные кредиты и займы могут отражаться в бухгалтерском учете предприятия двумя способами:

  1. Полностью на 67 счете до окончания срока погашения;
  2. Либо на счете 67, когда до срока погашения останется 365 дней. Далее сумма кредита переводится на 66 счет и учитывается там до окончания срока погашения.

Выбранный порядок учета необходимо прописать в учетной политике предприятия.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Дополнительные расходы по кредитам и займам учитываются в составе прочих расходов проводкой Дт 91.2 Кт 51, 60, 76 и т.д.

Аналитический учёт по 67 счету ведётся по видам:

  • Займов и кредитов;
  • Кредитным организациям;
  • Заимодавцам;
  • Отдельным займам и кредитам;
  • Кредитным организациям, осуществившим дисконт векселей и иных долговых обязательств, векселедателям, отдельным векселям.

Типовые проводки по 67 счету

Корреспонденция 67 счета и основные проводки по долгосрочным кредитам и займам представлены ниже в таблице:

ДтКтОписание проводки
50,51,52,5567Поступление долгосрочных займов и кредитов

Погашение – обратные проводки

07,10,11,4167Получен товарный кредит материальными ресурсами с/х организацией6667Переоформление кредитов6751,52,55Зачисление кредита или заемных средств на счёт в банке6067Оплата поставщику/подрядчику за счёт долгосрочных кредитов или займов6867Оплачена задолженность бюджету за счёт долгосрочных ссуд7667Оплачена задолженность перед прочими кредиторами за счёт кредитов или займов9167Начислены проценты по полученным займам или кредитам9167Учтена положительная курсовая разница в иностранной валюте.

Отрицательная – обратной проводкой.

Пример 1. Учет долгосрочного кредита, полученного в банке

ООО «Весна» получила в банке ОАО «Осень» кредит на 3 года в размере 2 500 000 руб. Основной долг и проценты рассчитываются ежемесячно равными долями по ставке 13.5% годовых.

Таблица проводок по 67 счету — Долгосрочный кредит:

ДтКтСумма, руб.Описание проводкиДокумент-основание
51672 500 000,00Получение кредита от ОАО «Осень»Банковская выписка
91.026728 125,00Отражена сумма процентов по кредиту за месяцКредитный договор, бухгалтерская справка
675169 444,44Оплата основного долга за месяцПлатёжное поручение
675128 125,00Оплата процентовПлатёжное поручение

Пример 2. Выпуск облигации стоимостью выше номинальной

Допустим, организацией была размещена облигация на вторичном рынке стоимостью 16 000 руб., номинал – 10 000 руб. со сроком погашения 24 месяца.

Таблица проводок – Выпуск облигации стоимостью выше номинальной:

ДтКтСумма, руб.Описание проводкиДокумент-основание
516710 000Отражение номинальной стоимости облигацииВыписка банка
51986 000Денежные средства выше номинала отражены в учётеВыписка банка
9891.01250Каждый месяцБухгалтерская справка-расчёт

Бухгалтерский учет договора займа – проценты и проводки

Начислены проценты по долгосрочному кредиту

Выданные организацией займы являются финансовыми вложениями. Учет выданных займов ведется на счете 58 “Финансовые вложения”. Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается обратной проводкой.

Для целей налогового учета в соответствии с п.6 ст. 271 НК РФ причитающиеся к получению проценты по договорам займа признаются доходами на конец каждого отчетного периода (если срок действия договора превышает квартал).

Дебет 58 Кредит 51 – Выдан заем.

Ежеквартально (ежемесячно)

Дебет 58 Кредит 91 – Начислены причитающиеся по договору займа проценты;

Дебет 51 Кредит 58 – Получены на расчетный счет проценты по займу;

Дебет 51 Кредит 58 – Отражен возврат займа.

Бухгалтерский учет у заемщика

Займы подразделяются на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев) и долгосрочные (более 12 месяцев).

Для учета краткосрочных займов планом счетов предусмотрен счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” для учета долгосрочных счет 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займа”.

Долгосрочные займы можно учитывать на счете 67 до срока погашения, а можно перенести на счет 66, после того как до наступления срока погашения останется 365 дней.

Дебет 51 (50,52) Кредит 66 (67) – Получен заем в рублях (в валюте);

Дебет 10 Кредит 66 (67) – Получен заем в виде материальных ценностей;

Дебет 41 Кредит 66 (67) Получен заем в виде товаров;

Дебет 66 (67) Кредит 51 (50,52) – Отражен возврат займа;

Дебет 66 (67) Кредит 10 – Отражен возврат займа;

Дебет 66 (67) Кредит 41 – Отражен возврат займа.

К этим счетам открываются субсчета, на которых учитываются затраты связанные с получением и использованием заемных средств.

Это прежде всего проценты по займам, помимо процентов к расходам относятся дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (консультационные, информационные услуги, по размножению документов и т.д. и т.п.), а также курсовые разницы.

По общему правилу проценты по займам включаются в расходы того периода, к которому они относятся. Исключением из этого правила являются два случая.

В первом случае заемные средства используются для предварительной оплаты МПЗ, товаров, работ и услуг. При этом проценты, начисленные до их получения, увеличивают дебиторскую задолженность в связи с их предварительной оплатой. Проценты, начисленные после получения, учитываются по общему правилу.

Дебет 51 Кредит 66 – Получен заем;

Дебет 60 с/сч “Авансы выданные” Кредит 51 – Произведена предварительная оплата МПЗ;

Дебет 60 с/сч “Авансы выданные” Кредит 60 с/сч “Проценты по займам” – Начислены проценты по займу (до момента получения МПЗ);

Дебет 60 с/сч “Проценты по займам” Кредит 51 – Оплачены проценты по займу;

Дебет 10 Кредит 60 – Получены МПЗ от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 – Отражен НДС по полученным МПЗ;

Дебет” 60 Кредит 60 с/сч “Авансы выданные” – Зачтен авансовый платеж;

Дебет 68 Кредит 19 – Принят к вычету НДС;

Дебет 91 Кредит 66 с/сч “Проценты по займам” – Начислены проценты по займу (после оприходования МПЗ);

Дебет 66 с/сч “Проценты по займам Кредит 51 – Оплачены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 51 – Отражен возврат займа.

Во втором случае заемные средства используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, по которым начисляется амортизация. В этом случае расходы по обслуживанию займа включаются в первоначальную стоимость этого актива.

Однако существует целый ряд условий, которые нужно соблюсти, чтобы включить затраты в первоначальную стоимость:

  1. Организация должна быть уверена, что данный актив в будущем принесет экономические выгоды или будет использоваться для управленческих нужд;
  2. Организация заемщик несет все расходы по приобретению и строительству актива;
  3. Работы должны быть уже начаты к моменту включения затрат;
  4. Расходы по обслуживанию займов уже произведены.

Дебет 51 Кредит 66 – Получен заем;

Дебет 60 с/сч “Авансы выданные” Кредит 51 – Произведена предварительная оплата поставщику;

Дебет 08 Кредит 60 – Получен объект основных средств от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 – Отражен НДС;

Дебет” 60 Кредит 60 с/сч “Авансы выданные” – Зачтен авансовый платеж;

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС;

Дебет 08 Кредит 66 с/сч “Проценты по займам” – Начислены проценты по займу (до введения в эксплуатацию объекта основных средств);

Дебет 66 с/сч “Проценты по займам” Кредит 51 – Оплачены проценты по займу;

Дебет 01 Кредит 08 – Объект основных средств введен в эксплуатацию;

Дебет 91 Кредит 66 “Проценты по займам” – Начислены проценты по займу;

Дебет 66 с/сч “Проценты по займам” Кредит 51 – Оплачены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 51 – Отражен возврат займа.

На практике возникает ситуация, когда организация покупает или строит объекты основных средств за счет заемных средств, которые были получены на другие цели. При этом расходы за пользование займом включаются в первоначальную стоимость объекта и вычисляются по средневзвешенной ставке.

Средневзвешенная ставка рассчитывается, как отношение затрат по займам, не связанным с приобретением инвестиционного актива, к средневзвешенной сумме таких займов, не погашенных в течение отчетного периода.

Средневзвешенная сумма займов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется суммированием остатков непогашенных займов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число месяцев в отчетном периоде.

В налоговом учете согласно п.1 ст. 269 НК РФ проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по долговым обязательствам. Под сопоставимыми условиями понимаются долговые обязательства выданные:

  • в той же валюте;
  • на те же сроки;
  • в сопоставимых объемах;
  • под аналогичные обеспечения.

Порядок определения сопоставимости закрепляется в учетной политике организации.

При отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального Банка России:

  • увеличенной в 1,1 раза – при долговом обязательстве, выданном в рублях,
  • равной 15 % – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Популярные документы и процедуры:

Законодательство
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: