- Что включают коммерческие расходы (строка 2210)
- Какие затраты можно отнести в коммерческие расходы (строка 2210)
- Как производится списание коммерческих расходов
- К списываются коммерческие расходы (строка 2210) в бухгалтерском учете
- Как отражаются коммерческие расходы (строка 2210) в отчете о финансовых результатах
- Коммерческие расходы (строка 2210). Формула по балансу
- Пример заполнения строки 2210 “Коммерческие расходы”
- Пример отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете
- Ответы на часто задаваемые вопросы про коммерческие расходы (строка 2210)
- Управленческие расходы: счет
- Что входит в управленческие расходы
- Управленческие расходы – счет учета и типовые проводки
- Управленческие расходы в бухгалтерской отчетности
- Бюджет управленческих расходов
Что включают коммерческие расходы (строка 2210)
Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим коммерческие расходы. Если в бухгалтерии компании принято вести счет 44 “Расходы на продажу”, в обязательном порядке отражению подлежат коммерческие расходы (строка 2210 Отчета о финансовых результатах).
Сомнения вызывает, как правило, перечень возможных расходов, которые можно было бы отнести к категории коммерческих, поскольку затраты торговых и производственных предприятий различаются по составу.
Кроме того, не всегда ясно, каким образом проводить списание коммерческих расходов, какие записи делать в бухгалтерском балансе, и вести бухгалтерскую отчетность. Обо всем этом будет рассказано в статье.
Какие затраты можно отнести в коммерческие расходы (строка 2210)
В зависимости от того, торговым (оптовым, розничным) или производственным является предприятие, перечень коммерческих расходов может различаться:
| Вид деятельности | С чем связано несение расходов | Дополнительные сведения |
| Производство | Включены любые затраты, связанные с продажами:– представительские затраты;– затраты на рекламирование товара;– амортизационные издержки (износ офисного и торгового оборудования);– оплата охранных услуг;– зарплата работников (в том числе офисных), занятых продажами;– затраты на содержание офиса и складских помещений. | Также учитываются любые иные расходы, отражаемые по дебету сч.44 и относящиеся к издержкам обращения. |
| Торговля (розничная, оптовая) | Затраты на реализацию изготовленной продукции:– представительские затраты, направленные на продвижение товара;– затраты на рекламу;– расходы на содержание складов с готовыми к продаже товарами;– комиссионные сборы;– расходы на транспорт (доставка до места отправки товаров);– расходы на упаковку;– иные похожие расходы. | Если речь идет о производителе (переработчике) сельскохозяйственной продукции, дополнительно к коммерческим расходам относят:– затраты на содержание приемных и заготовительных пунктов (в т.ч. на уход за птицей и скотом в них);– общезаготовительные затраты;– прочие аналогичные затраты. |
Как производится списание коммерческих расходов
Предприятиям позволено самостоятельно принимать решение о порядке списания коммерческих расходов (законодательными и нормативными актами правил не утверждено). При этом фирмы обязаны закрепить выбранный ими способ списания в своей учетной политике.
Важно! Для производственных компаний имеются рекомендации по списанию коммерческих расходов, которые приведены в тексте Инструкции по применению Плана счетов.
Производителям продукции рекомендовано списывать затраты по реализации в дебет сч. 90 “Продажи” с/сч. 2 “Себестоимость продаж”. Затраты производственной фирмы на перевозку и упаковку следует распределить между разновидностями отгруженных товаров из соображений самостоятельно отобранного показателя (себестоимость готовой к реализации продукции, объем, вес, количество).
[attention type=yellow]Чтобы рассчитать сумму подлежащих списанию коммерческих затрат, нужно сперва вычислить значение специального коэффициента по приведенной ниже формуле:
[/attention]Зная значение данного коэффициента, можно перейти к расчету объема коммерческих расходов предприятия, подлежащего списанию:
К списываются коммерческие расходы (строка 2210) в бухгалтерском учете
Разобраться в том, как списать коммерческие расходы, помогут следующие нормативные и законодательные акты:
| Нормативный акт, закон | Область применения |
| Приказ Министерства финансов России от 31 октября 2000 года № 94н | Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета |
| Приказ Министерства финансов России от 28 декабря 2001 года № 119н | Утверждение приложения 3 к методическим указаниям.Инструкции по распределению расходов для обычных материально-производственных запасов. |
| Приказ Министерства сельского хозяйства России от 31 января 2003 года №26 | Утверждение приложений 3 и 4 к методическим указаниям.Инструкции по распределению для материально-производственных запасов, которые формируются в сельскохозяйственных компаниях. |
Расходы, накопленные на сч. 44, каждый месяц подлежат списанию в дебет сч. 90.
Но по состоянию на конец месяца данный счет может иметь сальдо, имеющее отношение к непроданным готовым изделиям (у производственных компаний) либо оставшимся непроданными товарам (у торговых предприятий). Упомянутое сальдо появляется за счет распределения транспортных и заготовительных затрат, в числе которых расходы на:
- заготовку сельскохозяйственного сырья, птицы и скота (у компаний, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции и переработкой);
- транспортировку (у предприятий торговли и у посреднических фирм);
- упаковку и транспортировку (у производителей продукции).
Распределение осуществляется по инструкциям, утвержденным нормативными актами, перечисленными в таблице выше.
Как отражаются коммерческие расходы (строка 2210) в отчете о финансовых результатах
Коммерческие расходы торговых и производственных компаний, которые были отражены на счете 90, подлежат учету в совокупной сумме себестоимости продаж. Такие затраты должны быть отражены в строке 2210 “Коммерческие расходы” в отчете о финансовых результатах.
Бывает и так, что предприятие не использует счет 44. Такое возможно только в том случае, если собираемые на счете затраты не имеют составляющей, подлежащей обязательному распределению. Если фирма не использует сч. 44, коммерческие расходы, как правило, отражаются на счете 26, закрывающийся 2 способами:
- Через списание общего объема затрат, накопленных компанией на счете 26, непосредственно в дебет счета 90 (тогда коммерческие расходы попадают в строку 2220 “Управленческие расходы”).
- Путем включения в себестоимость готовых товаров методом распределения расходов, собранных фирмой на счете 26 (тогда расходы включаются в сумму строки 2120 “Себестоимость продаж” в процессе списания себестоимости реализованных товаров).
Коммерческие расходы (строка 2210). Формула по балансу
Значение, которое следует указать в строке 2210, рассчитывается по следующей формуле на базе данных:
Пример заполнения строки 2210 “Коммерческие расходы”
Рассмотрим на примере, как заполняется строка 2210 Отчета о финансовых результатах:
| Показатели по с/сч 90-2 сч. 90 в корреспонденции со сч. 44 (рубли) | ||||
| Оборот за отчетный период (2014 год) | Сумма | |||
| 1 | 2 | |||
| 1. По Дт с/сч 90-2 в корреспонденции со сч. 44 | 735 555 | |||
| Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год | ||||
| Пояснения | Наименование показателя | Код 3 | За 2013 год | За 2012 год |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Коммерческие расходы | 2210 | (1021) | (734) |
Коммерческие расходы за отчетный период составили 735 555 рублей.
| Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год | ||||
| Пояснения | Наименование показателя | Код 3 | За 2014 год | За 2012 год |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Коммерческие расходы | 2210 | (860) | (1021) |
Пример отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете
Известна следующая информация о предприятии, основной деятельностью которого является розничная торговля продуктами питания и хозяйственными товарами:
| Статья коммерческих расходов | Сумма (руб.) |
| Амортизационные отчисления (основные средства) | 41 000 |
| Заработная плата работников, страховые взносы в фонды | 233 000 |
| Расходы на оплату консультационных, юридических услуг | 321 000(включая НДС 44 000 р.) |
| Расходы на доставку товаров на транспорте(подлежат учету в составе издержек обращения, согласно бухгалтерской учетной политике) | 987 000(включая НДС 135 317 р.) |
| Арендные платежи за торговые залы, складские помещения и площади общехозяйственного назначения | 625 000(включая НДС 85 687 р.) |
| Общие расходы предприятия за отчетный период | 3 125 000(включая НДС 428 437 р.) |
Перечисленные расходы бухгалтер предприятия отразит следующими записями:
| Запись бухгалтерского учета | Сумма (руб.) | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Учтен “входной” НДС по арендным затратам | 85 687 | 19 | 60 |
| Учтены затраты по оплате аренды | 539 313(625 000 – 85 687) | 44 | 60 |
| Принят к вычету “входной” НДС по арендным издержкам | 85 687 | 68 | 19 |
| Учтен “входной” НДС по расходам на транспортировку | 135 317 | 19 | 60 |
| Учтены затраты на транспортировку товаров | 851 683(987 000 – 135 317) | 44 | 60 |
| Принят к вычету “входной” НДС по расходам на перевозку | 135 317 | 68 | 19 |
| Учтен “входной” НДС по расходам на консультации и услуги юристов | 44 000 | 19 | 60 |
| Учтены расходы на оплату консультаций и услуг юристов | 277 000(321 000 – 44 000) | 44 | 60 |
| Принят к вычету “входной” НДС по расходам на консультации специалистов и юристов | 44 000 | 68 | 19 |
| Начислена заработная плата работников и страховые платежи по оплате труда | 233 000 | 44 | 69, 70 |
| Начислена амортизация по объектам основных средств | 41 000 | 44 | 02 |
| Итого издержек обращения по состоянию на конец отчетного периода | 1 941 996(539 313 + 851 683 + 277 000 + 233 000 + 41 000) |
Если такие расходы бухгалтер спишет в отчетном периоде на счет 90 “Продажи” по учету выручки, затраты следует отразить по стр. 2210 “Коммерческие расходы”. Далее в строке 1210 “Запасы” (подраздел “Незавершенное производство”) нужно указать сумму затрат, которые не были списаны.
Ответы на часто задаваемые вопросы про коммерческие расходы (строка 2210)
Вопрос: С какой целью производственные компании должны распределять расходы на транспортировку и упаковку между видами отгруженной продукции при частичном списании данных затрат?
Ответ: Действительно, производителям нужно поступать именно таким образом, поскольку не вся продукция, что была отгружена покупателям, в итоге продастся. Зависит это от того, что именно сказано в договоре между продавцом и покупателем:
- если это договор поставки, продукция не считается проданной, пока покупатель не выполнит в полной мере условия соглашения;
- если это товарообменный договор, продукция не признается проданной, пока покупателем не будет осуществлена встречная отгрузка товара.
Управленческие расходы: счет
Учет управленческих и коммерческих расходов ведется обособленно от других затрат. Порядок разграничения расходных операций по их принадлежности к той или иной категории закрепляется учетной политикой.
Что входит в управленческие расходы
Правила признания и разделения затрат зафиксированы в ПБУ 10/99.
К управленческому типу трат относят средства, направляемые на оплату труда офисному персоналу, погашение обязательств по счетам за услуги связи, охранную сигнализацию, ЖКХ и т.п.
Управленческие расходы включают в себя широкий спектр затрат, которые не связаны с производством продукции напрямую, они не используются в процессе деятельности в сфере торговли или услуг.
Примерами этого типа затрат могут быть:
- оплаченные счета за канцтовары;
- проведение семинаров и тренингов для работников компании;
- представительские расходы;
- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым на административных объектах;
- техобслуживание и ремонт техники, предназначенной для эксплуатации управленческими кадрами.
Все, что относится к управленческим расходам, может включаться в себестоимость производимой продукции двумя способами:
- списание по мере продажи изготовленных предприятием товаров;
- списание полной суммы понесенных затрат с привязкой к периоду их возникновения.
Чем отличаются коммерческие расходы от управленческих? Необходимость первых обусловлена осуществляемой компанией торговой деятельностью, вторые нужны для содержания административного аппарата фирмы.
В состав коммерческих расходов могут быть включены перечисленные средства поставщикам тары, оплата услуг по упаковке изделий, их погрузке и доставке.
Для управленческих затрат свойственна предсказуемость, их прогнозируемый объем можно примерно просчитать, коммерческие траты характеризуются зависимостью от количества произведенной и проданной продукции.
Управленческие расходы – счет учета и типовые проводки
Для трат, связанных с управленческими нуждами, предназначен синтетический счет бухучета 26 «Общехозяйственные расходы». Он является активным, образовавшееся на нем сальдо должно списываться ежемесячно.
Типовые проводки по отражению понесенных управленческих затрат:
- Д26 – К21 – показана стоимостная оценка полуфабрикатов собственного производства, которые были использованы для нужд административного объекта;
- Д26 – К43 – на расходы управленческого типа отнесена цена израсходованных готовых изделий;
- Д26 – К60 или 76 – учтены полученные от третьих лиц услуги;
- управленческий учет расходов на оплату труда осуществляется при помощи записи Д26 – К70 в отношении начисленного заработка и Д26 – К69 в части страховых взносов.
Подотчетные суммы, относящиеся к административным расходам, отражаются как Д26 – К71. Если часть управленческих затрат передается филиалам (при условии, что они изначально были понесены головным предприятием), то составляется корреспонденция между дебетом 26 и кредитом 79. Недостачи списываются проводкой Д26 – К94.
Существует два метода дальнейшего списания управленческих расходов.
Первый метод предполагает, что затраты на содержание администрации компании по предписаниям учетной политики подлежат частичному включению в себестоимость продукции. Бухгалтерские записи будут такими:
- Д20 – К26 для отнесения части расходов на производство;
- когда компанией, специализирующейся на сфере услуг, списаны управленческие расходы, проводка имеет вид Д29 – К26;
- при расчете себестоимости изделий вспомогательных производств админрасходы будут переноситься через корреспонденцию Д23 – К26.
На следующем этапе при реализации товаров накопленная себестоимость, включающая затраты управленческого типа, списывается на 90 счет.
При втором методе учета управленческих расходов проводка списания сразу перенесет их на 90 счет: Д90 – К26.
Управленческие расходы в бухгалтерской отчетности
Все произведенные предприятием операции в конкретном периоде должны находить отражение в бухгалтерской отчетности. Форма Баланса показывает итоговые сальдо по счетам на определенную дату, а в бланке Отчета о финансовых результатах указываются накопительные данные.
Управленческие расходы в балансе – это не самостоятельная строка, а составляющая сумма других строк в зависимости от того, на какой счет было произведено списание в конце месяца.
Выделение управленческого типа затрат в отчетности осуществляется в строке 2220 Отчета о финрезультатах, при условии, что применяется второй метод учета.
Когда определяются управленческие расходы, формула их расчета для отчетности сводится к анализу кредитовых оборотов по счету 26 в сочетании с дебетом счета 90.
Бюджет управленческих расходов
При формировании прогноза по доходам и затратам для разных направлений расходования средств рекомендуется рассчитывать нормативные величины или устанавливать лимиты по отчетным периодам.
Бюджет может составляться одним из трех методов:
- Традиционный, использующий привязку лимита админрасходов к общему фонду оплаты труда (способ считается морально устаревшим).
- Метод индексации – за основу берутся данные отчетного года и увеличиваются на определенный процент.
- Нацеленность на результат – величина выделяемых на управленческие нужды средств напрямую зависит от ожидаемых и достигаемых результатов деятельности предприятия.
